مخاطر التدقيق والأخطاء الجوهرية
مخاطر التدقيق والأخطاء الجوهرية
مخاطر التدقيق والأخطاء الجوهرية
إن مخاطر المراجعة هي دالة على مخاطر الأخطاء الجوهرية ومخاطر عدم الاكتشاف.
تقييم المخاطر على أساس أساليب التدقيق المطبقة.
ويتم ذلك للحصول على المعلومات اللازمة لهذا الغرض والأدلة التي تم الحصول عليها أثناء عملية التدقيق.
ويتم تقييم المخاطر في المقام الأول من خلال ممارسة الحكم المهني.
وليس بالقياس الدقيق.(معيار التدقيق رقم 200، ملاحظات التطبيق، البند 29).
يمكن أن توجد مخاطر التحريف الجوهري على مستويين:
على مستوى البيانات المالية كمجموعة واحدة؛
وعلى مستوى المطالبات المتعلقة بمجموعات المعاملات وأرصدة الحسابات والإفصاحات (معيار المراجعة رقم 200، التفسيرات العملية، فقرة 31).
مخاطر الأخطاء الجوهرية على مستوى البيانات المالية تعني مخاطر الأخطاء الجوهرية التي لها علاقة واسعة النطاق بالقوائم المالية كمنشأة واحدة.
ومن المحتمل أن يؤثر على العديد من المطالبات.
(معيار المراجعة رقم 200، التفسيرات العملية، الفقرة “32”).
ويتم تقييم مخاطر التحريف الجوهرية على مستوى كل مطالبة، وذلك لتحديد طبيعة وتوقيت التنفيذ ومقدار طرق التدقيق اللازمة للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة.
ويمكّن هذا الدليل المدقق من إبداء رأي حول البيانات المالية عند مستوى منخفض ومقبول من مخاطر المراجعة.
(معيار المراجعة رقم 200، التفسيرات العملية، الفقرة 33).
تتكون مخاطر الأخطاء الجوهرية على مستوى كل مطالبة من عنصرين:
المخاطر الكامنة ومخاطر السيطرة.
المخاطر المتأصلة ومخاطر الرقابة هي المخاطر المتعلقة بوحدة الأعمال وتوجد بشكل مستقل عن تدقيق البيانات المالية.
(معيار المراجعة رقم 200، التفسيرات العملية، الفقرة “34”).
إن المخاطر الكامنة في بعض المطالبات ومجموعات المعاملات وأرصدة الحسابات والإفصاحات ذات الصلة أكبر من المطالبات الأخرى.
على سبيل المثال، عادة ما تكون المخاطر الكامنة في الحسابات المعقدة أو التقديرات المحاسبية ذات عدم اليقين الكبير أكبر.
الظروف الخارجية التي تؤدي إلى مخاطر العمل يمكن أن تؤثر أيضًا على المخاطر الجوهرية.
على سبيل المثال، قد يؤدي التقدم التكنولوجي إلى جعل المنتج قديمًا.
و كنتيجة؛ تعريض مخزون المواد والبضائع للمبالغة.
إن العوامل الموجودة في وحدة الأعمال وبيئتها والتي تتعلق بجميع مجموعات المعاملات أو أرصدة الحسابات أو التعرضات أو بعضها يمكن أن تؤثر أيضًا على المخاطر الكامنة المرتبطة بمطالبة معينة.
على سبيل المثال، يمكن للمرء أن يشير إلى عوامل مثل نقص رأس المال العامل اللازم لمواصلة العمليات أو الاتجاه التنازلي لصناعة تتميز بالعديد من حالات الإفلاس.
(معيار المراجعة رقم 200، ملاحظات التطبيق، الفقرة “35”).
إن مخاطر التحكم هي دالة على فعالية تصميم وتنفيذ والحفاظ على الضوابط الداخلية من قبل المديرين التنفيذيين للتعامل مع المخاطر التي تشكل تهديدًا لتحقيق وحدة الأعمال للأهداف المتعلقة بإعداد البيانات المالية.
ومع ذلك، حتى لو تم تصميم وتنفيذ الضوابط الداخلية بشكل جيد.
ونظرًا للقيود المتأصلة، فإنه لا يمكن إلا أن يقلل من مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية.
لكنها لا تستطيع القضاء على هذه المخاطر.
على سبيل المثال، تتضمن هذه القيود إمكانية حدوث خطأ أو خطأ بشري، أو التحايل على الضوابط بسبب التواطؤ أو انتهاك الضوابط من قبل المديرين التنفيذيين.
وبالتالي، فإن بعض مخاطر السيطرة ستكون موجودة دائمًا
يتم في معايير المراجعة تحديد شروط اختبار فعالية أدوات الرقابة لتحديد طبيعة وتوقيت تنفيذها ومقدار اختبارات المحتوى.
(معيار المراجعة رقم 200، التفسيرات العملية، الفقرة “36”).
لا تشير معايير التدقيق عادة إلى المخاطر الكامنة ومخاطر السيطرة بشكل منفصل عن بعضها البعض.
وبدلا من ذلك، فهو يتعامل مع التقييم المركب “لمخاطر التحريف الجوهري”.
(معيار المراجعة رقم 200، التفسيرات العملية، الفقرة “37”).
ويطلق على خطر عدم قدرة إجراءات المراجعة التي ينفذها المراجع لتقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول، على اكتشاف الأخطاء الجوهرية بمفردها أو بالاشتراك مع أخطاء أخرى، مخاطر عدم الاكتشاف.
(معيار المراجعة رقم 200، الفقرة 13).
عند مستوى معين من مخاطر المراجعة، فإن المستوى المقبول لمخاطر عدم الاكتشاف يرتبط عكسيًا بمخاطر الأخطاء الجوهرية التي يتم تقييمها على مستوى كل تأكيد.
على سبيل المثال، كلما أخذ المدقق في الاعتبار مخاطر التحريف الهام والمؤثر.
يمكن أن يقبل خطرًا أقل لعدم الاكتشاف.
ونتيجة لذلك، يتطلب الأمر أدلة تدقيق أكثر إقناعا.
(معيار المراجعة رقم 200، التفسيرات العملية، الفقرة “39”).